核釋個人105年1月1日以後交易因繼承取得之房屋、土地課徵所得稅規定

 

發文機關:財政部

 

發文日期:民國104年8月19日

 

發文字號:台財稅字第10404620870號

 

主旨:核釋個人105年1月1日以後交易因繼承取得之房屋、土地課徵所得稅規定。

 

說明:

 

一、納稅義務人105年1月1日以後交易因繼承取得之房屋、土地,符合下列情形之一者,非屬所得稅法第4條之4第1項各款適用範圍,應依同法第14條第1項第7類規定計算房屋部分之財產交易所得併入綜合所得總額,於同法第71條規定期限內辦理結算申報:

 

(一)交易之房屋、土地係納稅義務人於103年1月1日之次日至104年12月31日間繼承取得,且納稅義務人及被繼承人持有期間合計在2年以內。

 

(二)交易之房屋、土地係被繼承人於104年12月31日以前取得,且納稅義務人於105年1月1日以後繼承取得。

 

二、前點交易之房屋、土地符合所得稅法第4條之5第1項第1款規定之自住房屋、土地者,納稅義務人得選擇依同法第14條之4規定計算房屋、土地交易所得,並依同法第14條之5規定於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內申報房屋、土地交易所得,繳納所得稅。

 

三、 納稅義務人未依前點規定期間內申報,但於房屋、土地交易日之次年綜合所得稅結算申報期限前依所得稅法第14條之4規定計算房屋、土地交易所得,並自動補報 及補繳稅款,稽徵機關應予受理,惟應認屬逾期申報案件,依同法第108條之2第1項有關未依限申報規定處罰;該補繳之稅款,得適用稅捐稽徵法第48條之1 規定,免依所得稅法第108條之2第2項規定處罰及加徵滯納金。惟應依各年度1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率,按日加計利息,一併徵收。

 

四、 納稅義務人已依第二點規定選擇按所得稅法第14條之4及第14條之5規定計算及申報房屋、土地交易所得,於房屋、土地交易日之次年綜合所得稅結算申報期限 前,得向稽徵機關申請註銷申報,並依同法第14條第1項第7類規定計算房屋部分之財產交易所得,併入綜合所得總額,於同法第71條規定期限內辦理結算申 報。

 

公會補充所得稅法資料:

 

第4條之4

 

個人及營利事業自中華民國一百零五年一月一日起交易房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之土地(以下合稱房屋、土地),符合下列情形之一者,其交易所得應依第十四條之四至第十四條之八及第二十四條之五規定課徵所得稅:

 

一、交易之房屋、土地係於一百零三年一月一日之次日以後取得,且持有期間在二年以內。

 

二、交易之房屋、土地係於一百零五年一月一日以後取得。

 

個人於中華民國一百零五年一月一日以後取得以設定地上權方式之房屋使用權,其交易視同前項之房屋交易。

 

第一項規定之土地,不適用第四條第一項第十六款規定;同項所定房屋之範圍,不包括依農業發展條例申請興建之農舍。

 

第4條之5

 

前條交易之房屋、土地有下列情形之一者,免納所得稅。但符合第一款規定者,其免稅所得額,以按第十四條之四第三項規定計算之餘額不超過四百萬元為限:

 

一、個人與其配偶及未成年子女符合下列各目規定之自住房屋、土地:

 

〈一〉個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿六年。

 

(二)交易前六年內,無出租、供營業或執行業務使用。

 

(三)個人與其配偶及未成年子女於交易前六年內未曾適用本款規定。

 

二、符合農業發展條例第三十七條及第三十八條之一規定得申請不課徵土地增值稅之土地。

 

三、被徵收或被徵收前先行協議價購之土地及其土地改良物。

 

四、尚未被徵收前移轉依都市計畫法指定之公共設施保留地。

 

前項第二款至第四款規定之土地、土地改良物,不適用第十四條之五規定;其有交易損失者,不適用第十四條之四第二項損失減除及第二十四條之五第一項後段自營利事業所得額中減除之規定。

 

第14條

 

個人之綜合所得總額,以其全年下列各類所得合併計算之:……

 

第七類:財產交易所得:凡財產及權利因交易而取得之所得:

 

一、財產或權利原為出價取得者,以交易時之成交價額,減除原始取得之成本,及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額。

 

二、財產或權利原為繼承或贈與而取得者,以交易時之成交價額,減除繼承時或受贈與時該項財產或權利之時價及因取得、改良及移轉該項財產或權利而支付之一切費用後之餘額為所得額。

 

三、個人購買或取得股份有限公司之記名股票或記名公司債、各級政府發行之債券或銀行經政府核准發行之開發債券,持有滿一年以上者,於出售時,得僅以其交易所得之半數作為當年度所得,其餘半數免稅。……

 

第14條之4

 

第 四條之四規定之個人房屋、土地交易所得或損失之計算,其為出價取得者,以交易時之成交價額減除原始取得成本,與因取得、改良及移轉而支付之費用後之餘額為 所得額;其為繼承或受贈取得者,以交易時之成交價額減除繼承或受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值,與因取得、改 良及移轉而支付之費用後之餘額為所得額。但依土地稅法規定繳納之土地增值稅,不得列為成本費用。

 

個人房屋、土地交易損失,得自交易日以後三年內之房屋、土地交易所得減除之。

 

個人依前二項規定計算之房屋、土地交易所得,減除當次交易依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額,不併計綜合所得總額,按下列規定稅率計算應納稅額:

 

一、中華民國境內居住之個人:

 

〈一〉持有房屋、土地之期間在一年以內者,稅率為百分之四十五。

 

(二)持有房屋、土地之期間超過一年,未逾二年者,稅率為百分之三十五。

 

(三)持有房屋、土地之期間超過二年,未逾十年者,稅率為百分之二十。

 

(四)持有房屋、土地之期間超過十年者,稅率為百分之十五。

 

(五)因財政部公告之調職、非自願離職或其他非自願性因素,交易持有期間在二年以下之房屋、土地者,稅率為百分之二十。

 

(六)個人以自有土地與營利事業合作興建房屋,自土地取得之日起算二年內完成並銷售該房屋、土地者,稅率為百分之二十。

 

(七)符合第四條之五第一項第一款規定之自住房屋、土地,按本項規定計算之餘額超過四百萬元部分,稅率為百分之十。

 

二、非中華民國境內居住之個人:

 

〈一〉持有房屋、土地之期間在一年以內者,稅率為百分之四十五。

 

(二)持有房屋、土地之期間超過一年者,稅率為百分之三十五。

 

第四條之四第一項第一款、第四條之五第一項第一款及前項有關期間之規定,於繼承或受遺贈取得者,得將被繼承人或遺贈人持有期間合併計算。

 

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